IFRS 2 - Share-based payment

IFRS 2 - Share-based payment

Friday, May 6, 2011 3:47:47 PM

IFRS

Theo yêu cầu của P2 exam, 2 vấn đề chính cần quan tâm về share-based payment là:
1. Recognition & measurement
2. Modifications, cancellations & settlements
Trước khi đi vào 2 nội dung chính trên, cần xác định rõ thế nào là 1 share-based payment, và phân biệt loại hình này với các loại hình khác (IAS 19- Employee benefit , IFRS 3 – Business combination, IAS 39 – financial instruments)

Comment: Cần phân biệt share-based payment với các hinh thức giao dịch khác
+ share-based vs employee benefits: vì chủ yếu các giao dịch share-based được thực hiện với employees (executives) nên rất dễ nhầm lẫn giao dịch này với employee benefit. Về bản chất, cả 2 loại đều là trả thù lao cho nhân viên vì đã đóng góp cho công ty. Tuy nhiên share-based khác với employee benefit ở chỗ “share-based”, tức là các giao dịch này đều liên quan đến equity instruments của công ty. Khoản thanh toán mà công ty trả cho nhân viên hoặc sẽ là cổ phiếu, hoặc sẽ là tiền thưởng được tính theo giá cổ phiếu. Tuy nhiên, tại sao giao dịch này lại được tách ra khỏi employee benefit mà không gộp vào và tính cùng với các benefits khác. Well, the suggested answer is : share-based payment rất đặc thù, gần như không có giao dịch nào giống giao dịch nào và thường chỉ có executives, những người có tầm ảnh hưởng lớn tới success của công ty, mới được tham gia giao dịch này. Không như employee benefit, đại đa số nhân viên đều được hưởng do đã đóng góp cho công ty. Và vì sự phức tạp, đa dạng của share-based mà loại hình này có cách thức hạch toán, ghi nhận khá phức tạp, đòi hỏi phải có 1 quy định riêng. Nhiều người lý luận rằng thanh toán bằng share-option không lấy đi 1 đồng xu nào của công ty nên nó không incurs any cost to the entity. Nhưng thực tế nó làm tăng lượng cổ phần của công ty và như thế tỷ lệ góp của mỗi cổ đông hiện tại bị giảm đi, dẫn đến tỷ lệ lợi nhuận mà họ được chia từ lợi nhuận sau thuế cũng giảm đi, consideration received at liquidation cũng bị giảm đi.
+ share-based vs business combination: một số giao dịch mà ở đó entity A sẽ thâu tóm entity B và trả bằng shares của A. Mặc dù giao dịch có liên quan đến equity của A nhưng nó thuộc sự điều chỉnh của IFRS 3- Business combination
+ share-based vs financial assets/liabilities: entity A có thể issues redeemable share hoặc issues shares cho cán bộ nhân viên, vốn là existing shareholders. Giao dịch này không phải là share-based payment vì công ty A không nhận lại được hàng hóa hay dịch vụ gì từ cán bộ nhân viên đứng trên phương diện là cổ đông. Giao dịch này chịu sự điều chỉnh của IAS 39